Марина Владимировна Лушникова, доктор юридических наук, профессор, профессор кафедры, заслуженный юрист РФ, почетный работник высшего профессионального образования
кафедра трудового и финансового права
150003; Советская ул., д. 14; Ярославль
Marina V. Lushnikova, Dr. Sci. (Law), Professor, Honored Lawyer of the Russian Federation, Honorary Worker of Higher Professional Education
Department of Labor and Financial Law
Yaroslavl
В статье представлен авторский анализ правовой природы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы и иных причитающихся работнику выплат в качестве гарантии по оплате труда работников и способа обеспечения исполнения обязанности работодателя. Дана критическая оценка позиции законодателя в части применения к рассматриваемому институту юридической конструкции материальной ответственности работодателя без вины. Особое внимание уделено межотраслевым связям НК РФ и ТК РФ с точки зрения терминологической многозначности терминов и понятий трудового права (компенсации, компенсационные выплаты), используемых в НК РФ в целях налогообложения указанной денежной компенсации. Выявлены зоны правовой неопределенности. Проблемы исследуются в ключе субсидиарного межотраслевого регулирования на основе обобщения судебной практики и официальной позиции Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы. Сделан вывод о том, что денежная компенсация за задержку зарплаты не является доходом (в значении экономической выгоды) и не должна квалифицироваться в качестве объекта обложения налогом на доходы физических лиц. Предложены решения по преодолению и устранению правовой неопределенности, оптимизации межотраслевых связей путем внесения дополнений в ТК РФ (ст. 164, 129, 130) в части дефиниции компенсаций и компенсационных выплат, гарантий по оплате труда работников, а также в НК РФ (п. 1 ст. 217, п. 1 ст. 422) в отношении порядка освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами компенсаций за задержку заработной платы и иных выплат.
The paper provides the author’s analysis and assessment of the legal nature of monetary compensation for the delayed payment of wages and other payments due to an employee as a wage guarantee and as a means of ensuring the employer’s performance of its obligation. The author critically evaluates the legislator’s position regarding the application to this institution of the legal construct of the employer’s strict (nofault) liability. Particular attention is paid to the intersectoral links between the Tax Code of the Russian Federation and the Labor Code of the Russian Federation from the perspective of the terminological ambiguity of labor law terms and concepts (compensation, compensatory payments) used in the Tax Code of the Russian Federation for the purposes of taxing the monetary compensation in question. The paper also defines the areas of legal uncertainty. The problems are examined through the lens of subsidiary intersectoral regulation on the basis of a generalization of judicial practice and the official positions of the Ministry of Finance of Russia and the Federal Tax Service. The paper concludes that monetary compensation for delayed payment of wages does not constitute income (in the sense of an economic benefit) and should not be qualified as an object of personal income taxation. As a solution the author proposes to overcome and eliminate legal uncertainty and to optimize intersectoral links by introducing amendments to the Labor Code of the Russian Federation (Articles 164, 129, and 130) with regard to the definition of compensation and compensatory payments and wage guarantees, as well as to the Tax Code of the Russian Federation (paragraph 1 of Article 217; paragraph 1 of Article 422) concerning the procedure for exemption from personal income tax and insurance contributions of compensation for delayed payment of wages and other payments.
The authors declare that there are no conflicts of interest present.