aprpАктуальные проблемы российского праваActual Problems of Russian Law1994-14712782-1862MSAL10.17803/1994-1471.2026.182.1.179-194aprp-5825Research ArticleСРАВНИТЕЛЬНОЕ ПРАВОВЕДЕНИЕCOMPARATIVE LAWВозмещение потерь и заверения об обстоятельствах в контексте налогового права: вопросы теории и практикиCompensation for Losses and Representations and Warranties in the Context of Tax Law: Theoretical and Practical Issueshttps://orcid.org/0009-0003-2303-9637ШепенкоР. А.ShepenkoR. A.

Шепенко Роман Алексеевич, доктор юридических наук, профессор, профессор кафедры административного и финансового права 

пр. Вернадского, д. 76, г. Москва, 119454 

Roman A. Shepenko, Dr. Sci. (Law), Professor, Professor, Department of Administrative and Financial Law 

Moscow 

r.shepenko@inno.mgimo.ruМГИМО МИД РоссииMGIMO University202606022026211179194Copyright © Шепенко Р.А., 20262026Шепенко Р.А.Shepenko R.A.Данная работа распространяется под лицензией Creative Commons Attribution 4.0.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://aprp.msal.ru/jour/article/view/5825

Вопросы налогообложения, с которыми сталкиваются в своей деятельности практикующие юристы, можно сгруппировать по двум основным направлениям. Первое — это налоговое законодательство и практика его применения. В этом направлении обычно превалируют вопросы, связанные с процедурами налоговых проверок и применением норм налогового законодательства о расходах, вычетах и иных подобных категориях. Второе направление — это гражданское законодательство и договорная практика. Практически в любой сделке есть условия о налогообложении. Их можно разделить на прямые и косвенные. Примером прямых условий могут служить положения договоров об НДС. Косвенными условиями являются отдельные положения договоров о гарантиях и возмещениях. Эти условия не имели до 2015 г. нормативной поддержки, но использовались на практике. В статье с учетом опыта заключения и сопровождения различных сделок, представления интересов организаций при проведении налоговых проверок, на основе академического и нормативного материала рассмотрены категории warranty и indemnity, а также практика включения в договоры положений о налогообложении. 

Taxation issues that practicing lawyers face in their work can be grouped into two main areas. The first is tax legislation and the practice of its application. This area typically dominates questions related to tax audit procedures and the application of tax law norms concerning expenses, deductions, and other similar categories. The second  area is civil legislation and contractual practice. Virtually any transaction includes tax-related provisions. These can be divided into direct and indirect. Direct provisions include, for example, clauses on VAT in contracts. Indirect provisions are specific clauses in contracts concerning warranties and indemnities. Until 2015, these provisions lacked normative support but were used in practice. This article, drawing on the experience of concluding and executing various transactions, representing organizations during tax audits, and based on academic and normative materials, examines the categories of warranty and indemnity, as well as the practice of including tax provisions in contracts. 

договорное правоубыткипотеривторичные налоговые обязательствазаверенияналоговая гарантияналоговое возмещениедоговор о возмещениисредство защитызаимствованияcontract lawdamageslossessecondary tax liabilitiesrepresentations and warrantiestax warrantytax indemnityindemnity agreementremedyborrowingReferencesВитрянский В. В. Общие положения об обязательствах // Кодификация российского частного права 2019 / под ред. Д. А. Медведева. — М. : Статут, 2019. — С. 198–252.Vitryanskiy V. V. Obshchie polozheniya ob obyazatelstvakh // Kodifikatsiya rossiyskogo chastnogo prava 2019 / pod red. D. A. Medvedeva. — M.: Statut, 2019. — S. 198–252.Дементьев И. В. Налоговые оговорки в договорах и их роль в механизме налогового правоприменения // Публично-правовое обозрение. — 2023. — № 1. — С. 905–101.Dementev I. V. Nalogovye ogovorki v dogovorakh i ikh rol v mekhanizme nalogovogo pravoprimeneniya // Publichno-pravovoe obozrenie. — 2023. — № 1. — S. 905–101.Егоров К. Ф. Договор морской перевозки груза // Комментарий к Кодексу торгового мореплавания Союза ССР / под ред. А. Л. Маковского. — М. : Транспорт, 1973. — С. 147–223.Egorov K. F. Dogovor morskoy perevozki gruza // Kommentariy k Kodeksu torgovogo moreplavaniya Soyuza SSR / pod red. A. L. Makovskogo. — M.: Transport, 1973. — S. 147–223.Карасева (Сенцова) М. В. Вред, убытки, имущественные потери и налогово-правовые ситуации // Вестник ВГУ. Серия «Право». — 2023. — № 2 (53). — С. 195–201.Karaseva (Sentsova) M. V. Vred, ubytki, imushchestvennye poteri i nalogovo-pravovye situatsii // Vestnik VGU. Seriya «Pravo». — 2023. — № 2 (53). — S. 195–201.Комаров А. С. Ответственность в коммерческом обороте. — М. : Юридическая литература, 1991. — 208 с.Komarov A. S. Otvetstvennost v kommercheskom oborote. — M.: Yuridicheskaya literatura, 1991. — 208 s.Основания политической экономии с некоторыми из их применений к общественной философии Джона Стюарта Милля : в 2 т. — СПб. : Изд. А. Н. Пыпина, 1865. — Т. 2. — 349 с.Osnovaniya politicheskoy ekonomii s nekotorymi iz ikh primeneniy k obshchestvennoy filosofii Dzhona Styuarta Millya: v 2 t. — SPb.: Izd. A. N. Pypina, 1865. — T. 2. — 349 s.Скворцов О. Ю. Виды гражданско-правовых договоров // Гражданское право : учебник : в 3 т. / под ред. А. П. Сергеева. — 2‑е изд. — М. : Проспект, 2020. — Т. 1. — С. 855–873.Skvortsov O. Yu. Vidy grazhdansko-pravovykh dogovorov // Grazhdanskoe pravo: uchebnik: v 3 t. / pod red. A. P. Sergeeva. — 2‑e izd. — M.: Prospekt, 2020. — T. 1. — S. 855–873.Цинделиани И. А., Безикова Е. В. Налоговая оговорка как инструмент конвергенции частного и публичного правового регулирования // Вестник Томского государственного университета. — Право. — 2022. — № 43. — С. 182–197.Tsindeliani I. A., Bezikova E. V. Nalogovaya ogovorka kak instrument konvergentsii chastnogo i publichnogo pravovogo regulirovaniya // Vestnik Tomskogo gosudarstvennogo universiteta. — Pravo. — 2022. — № 43. — S. 182–197.Bertin O. Tax Treaty Interpretation in Belgium // Tax Treaty Interpretation / M. Lang (ed.). — The Hague : Kluwer Law International, 2001. — P. 41–62.Bertin O. Tax Treaty Interpretation in Belgium // Tax Treaty Interpretation / M. Lang (ed.). — The Hague: Kluwer Law International, 2001. — P. 41–62.Bhosale A. D. Business Regulatory Frame Work. — Jalgaon : Prashant Publications, 2019. — 160 p.Bhosale A. D. Business Regulatory Frame Work. — Jalgaon: Prashant Publications, 2019. — 160 p.Borselli A. Insurance in M&A Transactions // The Governance of Insurance Undertakings: Corporate Law and Insurance Regulation / P. Marano, K. Noussia (eds). — Cham : Springer Nature, 2022. — P. 199–216.Borselli A. Insurance in M&A Transactions // The Governance of Insurance Undertakings: Corporate Law and Insurance Regulation / P. Marano, K. Noussia (eds). — Cham: Springer Nature, 2022. — P. 199–216.Bruce G., Garrard I. The Business of Shipbuilding. — New York : Informer Law from Loutlage, 2013. — 300 p.Bruce G., Garrard I. The Business of Shipbuilding. — New York: Informer Law from Loutlage, 2013. — 300 p. 13. Carroll M. B. Taxation of Business in Italy. — Washington: U. S. Government Printing Office, 1929. — 125 p.Carroll M. B. Taxation of Business in Italy. — Washington : U. S. Government Printing Office, 1929. — 125 p.Davidson J. United Kingdom // The ABA Guide to International Business Negotiations: A Comparison of Cross-cultural Issues and Successful Approaches / J. R. Silkenat, J. M. Aresty (eds). — 2nd ed. — Chicago: American Bar Association, 2009. — P. 667–708.Davidson J. United Kingdom // The ABA Guide to International Business Negotiations: A Comparison of Cross-cultural Issues and Successful Approaches / J. R. Silkenat, J. M. Aresty (eds). — 2nd ed. — Chicago : American Bar Association, 2009. — P. 667–708.Farle V., Schmitt R. German Taxation of Real Estate Investments // Understanding German Real Estate Markets / T. Just, W. Maennig (eds). — 2nd ed. — Berlin: Springer, 2012. — P. 201–221.Farle V., Schmitt R. German Taxation of Real Estate Investments // Understanding German Real Estate Markets / T. Just, W. Maennig (eds). — 2nd ed. — Berlin : Springer, 2012. — P. 201–221.Gibson E. The Tax Schedule. A Guide to Tax Warranties and Indemnities. — 3rd ed. — London: Spiramus Press Ltd, 2016. — 535 p.Gibson E. The Tax Schedule. A Guide to Tax Warranties and Indemnities. — 3rd ed. — London : Spiramus Press Ltd, 2016. — 535 p.Gillen A., Fay A. England & Wales // International Asset Transfer: An Overview of the Main Jurisdictions: A Practitioner’s Handbook / G. F. Pfeiffer [et al.] (eds). — Berlin: De Gruyter Recht, 2010. — P. 192–218.Gillen A., Fay A. England & Wales // International Asset Transfer: An Overview of the Main Jurisdictions: A Practitioner’s Handbook / G. F. Pfeiffer [et al.] (eds). — Berlin : De Gruyter Recht, 2010. — P. 192–218.Howson P. Due Diligence: The Critical Stage in Mergers and Acquisitions. — London; New York: Routledge, 2017. — 304 p.Howson P. Due Diligence: The Critical Stage in Mergers and Acquisitions. — London ; New York : Routledge, 2017. — 304 p.Jess D. C. The Insurance of Commercial Risks: Law and Practice. — 4th ed. — London: Sweet & Maxwell, 2011. — 784 p.Jess D. C. The Insurance of Commercial Risks: Law and Practice. — 4th ed. — London : Sweet & Maxwell, 2011. — 784 p.Jinyan Li. Taxation in the People’s Republic of China. — New York: Praeger Publishers, 1991. — 195 p.Jinyan Li. Taxation in the People’s Republic of China. — New York : Praeger Publishers, 1991. — 195 p.Mazur P., Szlęzak H. A. The Reception of Anglo-American Contractual Standards in The Reception of AngloAmerican Contractual Standards in Selected Droit Civil Systems: German and Polish Examples // Loyola of Los Angeles International and Comparative Law Review. — 2024. — Vol. 47. — No. 2. — P. 99–137.Mazur P., Szlęzak H. A. The Reception of Anglo-American Contractual Standards in The Reception of Anglo-American Contractual Standards in Selected Droit Civil Systems: German and Polish Examples // Loyola of Los Angeles International and Comparative Law Review. — 2024. — Vol. 47. — No. 2. — P. 99–137.McKendrick E. Contract Law. — 14th ed. — London: Bloomsbury Publishing, 2021. — 459 p.McKendrick E. Contract Law. — 14th ed. — London : Bloomsbury Publishing, 2021. — 459 p.Mill J. S. Principles of Political Economy. — New York: D. Appleton and Company, 1885. — 792 p.Mill J. S. Principles of Political Economy. — New York : D. Appleton and Company, 1885. — 792 p.Muniz J. T. P., Basílio A. T. P. Arbitration Law of Brazil: Practice and Procedure. — New York: Juris Publishing, 2006. — 678 p.Muniz J. T. P., Basílio A. T. P. Arbitration Law of Brazil: Practice and Procedure. — New York : Juris Publishing, 2006. — 678 p.Nardulli G. Italy // The ABA Guide to International Business Negotiations: A Comparison of Cross-cultural Issues and Successful Approaches / J. R. Silkenat, J. M. Aresty (eds). — 2nd ed. — Chicago: American Bar Association, 2009. — P. 503–518.Nardulli G. Italy // The ABA Guide to International Business Negotiations: A Comparison of Cross-cultural Issues and Successful Approaches / J. R. Silkenat, J. M. Aresty (eds). — 2nd ed. — Chicago : American Bar Association, 2009. — P. 503–518.Rankine D., Howson P. Acquisition Essentials: A Step-by-step Guide to Smarter Deals. — Dorchester: Pearson Education, 2006. — 215 p.Rankine D., Howson P. Acquisition Essentials: A Step-by-step Guide to Smarter Deals. — Dorchester : Pearson Education, 2006. — 215 p.Salter D. Zim Properties Ltd v. Proctor (1985): Compromise of Action, Compensation and CGT // Landmark Cases in Revenue Law / J. Snape, D. Cogan. — Oxford: Bloomsbury Publishing, 2019. — P. 309–330.Salter D. Zim Properties Ltd v. Proctor (1985): Compromise of Action, Compensation and CGT // Landmark Cases in Revenue Law / J. Snape, D. Cogan. — Oxford : Bloomsbury Publishing, 2019. — P. 309–330.Salzedo K. C. S., McIntyre A., Shaw S. Fraud and Breach of Warranty: Buyers’ Claims and Sellers’ Defences. — Shannon: Bloomsbury Publishing, 2020. — 262 p.Salzedo K. C. S., McIntyre A., Shaw S. Fraud and Breach of Warranty: Buyers’ Claims and Sellers’ Defences. — Shannon : Bloomsbury Publishing, 2020. — 262 p.Schulz M., Wasmeier O. The Law of Business Organizations: A Concise Overview of German Corporate Law. — Heidelberg: Springer, 2012. — 204 p.Schulz M., Wasmeier O. The Law of Business Organizations: A Concise Overview of German Corporate Law. — Heidelberg : Springer, 2012. — 204 p.Tax Aspects of the Purchase and Sale of a Private Company’s Shares / M. Simpson, H. McGhee, A. Darley [et al.]. — 20th ed. — Croydon: Bloomsbury Professional Ltd., 2011. — 410 p.Tax Aspects of the Purchase and Sale of a Private Company’s Shares / M. Simpson, H. McGhee, A. Darley [et al.]. — 20th ed. — Croydon : Bloomsbury Professional Ltd., 2011. — 410 p.Thompson R. Sinclair on Warranties and Indemnities on Share and Asset Sales. — 8th ed. — London: Sweet & Maxwell, 2011. — 553 p.Thompson R. Sinclair on Warranties and Indemnities on Share and Asset Sales. — 8th ed. — London : Sweet & Maxwell, 2011. — 553 p.Wells D. A. The Theory and Practice of Taxation. — New York: D. Appleton and Company, 1900. — 648 p.Wells D. A. The Theory and Practice of Taxation. — New York : D. Appleton and Company, 1900. — 648 p.Werry C. United Kingdom // M&A: Protecting the Purchaser / P. Martinius (ed.). — The Hague: Kluwer Law International B. V., 2005. — P. 489–516.Werry C. United Kingdom // M&A: Protecting the Purchaser / P. Martinius (ed.). — The Hague : Kluwer Law International B. V., 2005. — P. 489–516.Yates G., Hinchliffe M. A Practical Guide to Private Equity Transactions. — New York: Cambridge University Press, 2010. — 416 p.Yates G., Hinchliffe M. A Practical Guide to Private Equity Transactions. — New York : Cambridge University Press, 2010. — 416 p.Youngman A. J. Canada // The ABA Guide to International Business Negotiations: A Comparison of Crosscultural Issues and Successful Approaches / J. R. Silkenat, J. M. Aresty (eds). — 2nd ed. — Chicago: American Bar Association, 2009. — P. 349–388.Youngman A. J. Canada // The ABA Guide to International Business Negotiations: A Comparison of Crosscultural Issues and Successful Approaches / J. R. Silkenat, J. M. Aresty (eds). — 2nd ed. — Chicago : American Bar Association, 2009. — P. 349–388.Youngman A. J. Canada // The ABA Guide to International Business Negotiations: A Comparison of Crosscultural Issues and Successful Approaches / J. R. Silkenat, J. M. Aresty (eds). — 2nd ed. — Chicago : American Bar Association, 2009. — P. 349–388.

The authors declare that there are no conflicts of interest present.