Подходы к правовой квалификации операций по приобретению и продаже собственных акций (долей) в целях налогообложения прибыли

 Актуальность исследования определена тем, что в российском законодательстве собственные акции (доли), приобретенные хозяйственным обществом, продолжают рассматриваться в качестве имущественного блага, имущественного актива. Законодательство некоторых зарубежных стран, например США, Великобритании, Швейцарии, запрещает определять собственные акции как актив, поскольку их приобретение организацией приводит к ее «обеднению», что обосновывается в том числе экономико‑бухгалтерским содержанием такой операции. Одновременно с этим в законодательстве обозначенных зарубежных стран операции с собственными акциями квалифицируются в качестве операций с капиталом и не подпадают под налогообложение прибыли. Особое внимание уделяется теоретическим представлениям ученых из США, поскольку в этой стране имеется сформировавшаяся за последние 100 лет практика правовой квалификации операций с казначейскими (собственными) акциями в целях налогообложения. Выделяются две основные точки зрения: 1) собственные акции квалифицируются в качестве актива, а значит, операции с ними попадают в сферу налогообложения; 2) собственные акции не являются активом, и операции с ними квалифицируются в качестве операций с капиталом, а значит, не попадают в сферу налогообложения прибыли. Вторая точка зрения в настоящее время является доминирующей, но осталась без должного внимания в российском научном сообществе. Перспективы развития темы исследования состоят в обсуждении вопроса в части квалификации операций с собственными долями (акциями) в качестве операций с капиталом и инкорпорировании этого принципа в российское корпоративное и налоговое законодательство.

1. Кузнецов А. А. Переход доли в уставном капитале (акций): практические и теоретические проблемы (окончание) // Вестник гражданского права. — 2023. — Т. 23. — № 4. — С. 7–54. — DOI: 10.24031/19922043-2023-23-4-7-54.

2. Кутер М. И. Введение в бухгалтерский учет : учебник. — Краснодар : Просвещение-Юг, 2012. — 512 с.

3. Лапач В. А. Доля в уставном капитале как имущество // ЭЖ-Юрист. — 2005. — № 28.

4. Ломакин Д. В. Корпоративные правоотношения: общая теория и практика ее применения в хозяй ственных обществах. — М. : Статут, 2008. — 350 с.

5. Луговской Д. В., Абросимова Ю. А. Модели оценки собственного капитала в статической, динамиче ской и актуарной учетной концепции // Международный бухгалтерский учет. — 2014. — № 6 (300). — С. 11–19.

6. Луговской Д. В., Кузнецов А. В. Бухгалтерский учет и отражение в отчетности собственных акций: проблемы и решения // Всё для бухгалтера. — 2008. — № 11 (227). — С. 16–22.

7. Мартьянова Е. Ю. Партисипативное правопреемство в абсолютных имущественных гражданских правах: постановка вопроса // Ex Jure. — 2018. — № 3. — С. 61–75. — DOI: 10.17072/2619-0648-20183-61-75.

8. Фроловский Н. Г. К вопросу о правилах приобретения и отчуждения обществом с ограниченной ответственностью доли в уставном капитале // Законы России: опыт, анализ, практика. — 2009. — № 11. — С. 21–26.

9. Bell W. H. Corporation Organization and Accounting II // Journal of Accountancy. — 1918. — Vol. 26. — No. 3. — P. 169–190.

10. Deinzer H. T. This Treasury-Stock Question // The Accounting Review. — 1937. — Vol. 12. — No. 3. — P. 256–269.

11. Dunlap W. D. The Legal Status of Treasury Stock // Texas law and legislation. — 1947. — Vol. 1. — No. 2. — P. 300–308.

12. Husband G. R., Lorig A. N., Sweeney C. T. Accounting Postulates: An Analysis of the Tentative Statement of Accounting Principles // The Accounting Review. — 1937. — Vol. 12. — No. 4. — P. 386–406.

13. Karrenbrock W. E., Simons H. Intermediate Accounting; comprehensive volume, third edition. — Cincinnati: South-Western Publishing Co., 1958. — 980 p.

14. May G. O. Influence of the Depression on the Practice of Accountancy // Journal of Accountancy. — 1932. — Vol. 54. — No. 5. — P. 336–350.

15. Paton W. A. Postscript on «Treasury» Shares // The Accounting Review. — 1969. — Vol. 44. — No. 2 — P. 276–283.

16. Rankin C. H. Income tax aspects of a corporation’s dealings in its own shares // University of Pennsylvania law review. — 1941. — Vol. 89. — No. 7. — P. 934–959.

17. Rankin C. H. Treasury Stock: A Source of Profit or Loss? // The Accounting Review. — 1940. — Vol. 15. — No. 1. — P. 71–77.

18. Ray J. C. Accounting for Treasury Stock // The Accounting Review. — 1962. — Vol. 37. — No. 4. — P. 753–757. 19. Roberts W. L. Taxation of Taxation of Treasury Stock // Kentucky Law Journal. — 1950. — Vol. 38. — No. 3. — P. 337–346.

19. Rueschhoff N. G. The evolution of accounting for corporate treasury stock in the United States // The Accounting Historians Journal. — 1978. — Vol. 5. — No. 1. — P. 1–7.

20. Storey R. K., Storey S. The Framework of Financial Accounting Concepts and Standards. — Norwalk, CT : FASB, 1998. — 170 p.