Основные направления совершенствования системы взимания налога на добавленную стоимость при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме

С 1 января 2017 г. вступил в силу ряд изменений Налогового кодекса РФ. Было введено специальное регулирование в сфере услуг, оказанных в электронной форме. Теперь такие услуги, оказанные на территории Российской Федерации иностранными организациями, облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС). Поставщики электронных услуг обязаны зарегистрироваться в российских налоговых органах, ежегодно отчитываться по НДС и уплачивать налог. К сожалению, подробный анализ введенной системы взимания НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме показывает, что нововведения обладают рядом серьезных недостатков. Их наличие вызвано не единичными ошибками законодателя, а несовершенством всей системы в целом. Такое несовершенство в значительной мере обусловлено относительной новизной рынка электронных услуг и, следовательно, отсутствием большого опыта регулирования этой сферы в мировой практике. В настоящей статье рассматриваются и исследуются предложенные в науке способы усовершенствования системы взимания НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме. Автор анализирует недостатки и достоинства каждого способа и на этой основе делает вывод о том, какому из них следует отдать предпочтение.

налог на добавленную стоимость, администрирование налога на добавленную стоимость, электронная коммерция, услуги, оказанные в электронной форме, место оказания услуги, принцип недискриминации, принцип нейтральности, электронная цифровая подпись, налоговый агент

1. Федеральный закон от 03.07.2016 № 244-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 2016. № 27 (ч. I). Ст. 4177

2. Ем А. В. Соотношение принципов нейтральности и недискриминации с налогообложением иностранных компаний для целей НДС при оказании услуг в электронной форме // Законодательство. 2017. № 9. С. 66-74

3. Ем А. В. Определение места оказания услуги в сфере электронной коммерции для целей НДС: анализ законодательных новелл // Законодательство. 2017. № 12. С. 36-42

4. Lamensch M. European Value Added Tax in the Digital Era // IBFD Doctoral Series. 2015. Vol. 36. Р. 281

5. Евтушенко В. Ф. Правовое положение налоговых агентов : дис. ... канд. юрид. наук. М., 2006. С. 132

6. Гиссин Е. М. Правовое положение банка как особого участника налоговых правоотношений : автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2003

7. Попов В. В. Банки как субъекты налогового права : дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 1998

8. Саттарова Н. А. Ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах : дис. ... канд. юрид. наук. М., 2001. С. 4

9. Евтушенко В. Ф. Указ. соч. С. 50

10. Налоговое право России : учебник / отв. ред. Ю. А. Крохина. 5-е. изд., испр. М. : Норма ; Инфрма-М, 2015. С. 278

11. Налоговое право : учебник для вузов / под ред. С. Г. Пепеляева. М., 2015. С. 227

12. Налоговое право : учебник / под ред. С. Г. Пепеляева.

13. Lamensch M. Op. dt. Р. 318.

14. Hayat A., Rössler T. Proposed Framework for an Interoperable Electronic Identity Management System // Proceedings of the Fifth International Conference on E-Government (EGOV'06). URL: https://online.tugraz. at/tug_online/voe_main2.getvolltext?pCurrPk=32521. P. 6

15. Schartner P. Unique Domain-Specific Citizen Identification for E-Government Applications (доклад, представленный на Шестой Международной конференции Цифрового общества 30 января - 4 февраля 2012 г., Валенсия, Испания) // URL: https:// Актуальные проблемы российского права. 2018. № 3 (88) март

16. Bird R. Taxing Electronic Commerce: The End of the Beginning? // URL: https://www.researchgate.net/ profile/Richard_Bird2/publication/24137653_Taxing_Electronic_Commerce_The_End_of_the_Beginning/ links/02bfe5147211fe9ffc000000/Taxing-Electronic-Commerce-The-End-of-the-Beginning.pdf

17. URL: http://europa.eu/rapid/press-release_IP-16-4010_en.htm

18. Гиссин Е. М. Правовое положение банка как особого участника налоговых правоотношений : автореф.. канд. юрид. наук. - М., 2003.

19. Евтушенко В. Ф. Правовое положение налоговых агентов : дис.. канд. юрид. наук. - М., 2006.

20. Налоговое право России : учебник / отв. ред. Ю. А. Крохина. - 5-е изд., испр. - М. : Норма ; Инфрма-М, 2015.

21. Налоговое право : учебник для вузов / под ред. С. Г. Пепеляева. - М., 2015.

22. Попов В. В. Банки как субъекты налогового права : дис.. канд. юрид. наук. - Саратов, 1998.

23. Саттарова Н. А. Ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах : дис.. канд. юрид. наук. - М., 2001.

24. Hayat A., Rössler T. Proposed Framework for an Interoperable Electronic Identity Management System // Proceedings of the Fifth International Conference on E-Government (EGOV'06). URL: https://online.tugraz. at/tug_online/voe_main2.getvolltext?pCurrPk=32521.

25. Bird R. Taxing Electronic Commerce: The End of the beginning // URL: https://www.researchgate.net/ profile/Richard_Bird2/publication/24137653_Taxing_Electronic_Commerce_The_End_of_the_Beginning/ links/02bfe5147211fe9ffc000000/Taxing-Electronic-Commerce-The-End-of-the-Beginning.pdf.

26. Lamensch M. European Value Added Tax in the Digital Era // IBFD Doctoral Series. - 2015. - Vol. 36.

27. Schartner P. Unique Domain-Specific Citizen Identification for E-Government Applications (доклад, представленный на Шестой Международной конференции Цифрового общества 30 января - 4 февраля 2012 г., Валенсия, Испания) // URL: https://www.google.ru/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&c d=1&ved=0ahUKEwiRuoTHypvYAhVDKewKHXa0CcMQFggoMAA&url=https%3A%2F%2Fwww.thinkmind. org%2Fdownload.php%3Farticleid%3Dicds_2012_2_10_10107&usg=A0vVaw1wRF9Gr5lYqC30CX2UHTqZ.