The Main Directions of Improving the System of Value Added Tax Collection when Foreign Entities Provide Services On-line

On 1 January 2017 a number of amendments to the Tax Code of the Russian Federation came into force. A specific regulation for the services rendered on-line was introduced. Now the services rendered on the territory of the Russian Federation by foreign organizations are subject to value added tax (VAT). Electronic services suppliers must register themselves with the Russian tax authorities, report annually on VAT and pay the tax. Unfortunately, a detailed analysis of the introduced system of VAT collection when services are rendered by foreign entities on-line reveals that amendments have a number of serious drawbacks. They are caused not by errors of the law-maker, but by the imperfection of the whole system. Such imperfection is largely predetermined by a relative novelty of the market of electronic services and, consequently, by the lack of experience of regulation of this area internationally. The paper examines and scrutinizes the ways suggested by the science to improve the system of charging VAT when foreign organizations provide services on-line. The author analyzes advantages and disadvantages of each method, and, on this basis, makes a conclusion which of them should be preferred.

value added tax, administration of value added tax, e-commerce, services provided on-line, place of providing services, principle of non-discrimination, principle of neutrality, digital signature, the tax agent

1. Федеральный закон от 03.07.2016 № 244-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 2016. № 27 (ч. I). Ст. 4177

2. Ем А. В. Соотношение принципов нейтральности и недискриминации с налогообложением иностранных компаний для целей НДС при оказании услуг в электронной форме // Законодательство. 2017. № 9. С. 66-74

3. Ем А. В. Определение места оказания услуги в сфере электронной коммерции для целей НДС: анализ законодательных новелл // Законодательство. 2017. № 12. С. 36-42

4. Lamensch M. European Value Added Tax in the Digital Era // IBFD Doctoral Series. 2015. Vol. 36. Р. 281

5. Евтушенко В. Ф. Правовое положение налоговых агентов : дис. ... канд. юрид. наук. М., 2006. С. 132

6. Гиссин Е. М. Правовое положение банка как особого участника налоговых правоотношений : автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2003

7. Попов В. В. Банки как субъекты налогового права : дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 1998

8. Саттарова Н. А. Ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах : дис. ... канд. юрид. наук. М., 2001. С. 4

9. Евтушенко В. Ф. Указ. соч. С. 50

10. Налоговое право России : учебник / отв. ред. Ю. А. Крохина. 5-е. изд., испр. М. : Норма ; Инфрма-М, 2015. С. 278

11. Налоговое право : учебник для вузов / под ред. С. Г. Пепеляева. М., 2015. С. 227

12. Налоговое право : учебник / под ред. С. Г. Пепеляева.

13. Lamensch M. Op. dt. Р. 318.

14. Hayat A., Rössler T. Proposed Framework for an Interoperable Electronic Identity Management System // Proceedings of the Fifth International Conference on E-Government (EGOV'06). URL: https://online.tugraz. at/tug_online/voe_main2.getvolltext?pCurrPk=32521. P. 6

15. Schartner P. Unique Domain-Specific Citizen Identification for E-Government Applications (доклад, представленный на Шестой Международной конференции Цифрового общества 30 января - 4 февраля 2012 г., Валенсия, Испания) // URL: https:// Актуальные проблемы российского права. 2018. № 3 (88) март

16. Bird R. Taxing Electronic Commerce: The End of the Beginning? // URL: https://www.researchgate.net/ profile/Richard_Bird2/publication/24137653_Taxing_Electronic_Commerce_The_End_of_the_Beginning/ links/02bfe5147211fe9ffc000000/Taxing-Electronic-Commerce-The-End-of-the-Beginning.pdf

17. URL: http://europa.eu/rapid/press-release_IP-16-4010_en.htm

18. Гиссин Е. М. Правовое положение банка как особого участника налоговых правоотношений : автореф.. канд. юрид. наук. - М., 2003.

19. Евтушенко В. Ф. Правовое положение налоговых агентов : дис.. канд. юрид. наук. - М., 2006.

20. Налоговое право России : учебник / отв. ред. Ю. А. Крохина. - 5-е изд., испр. - М. : Норма ; Инфрма-М, 2015.

21. Налоговое право : учебник для вузов / под ред. С. Г. Пепеляева. - М., 2015.

22. Попов В. В. Банки как субъекты налогового права : дис.. канд. юрид. наук. - Саратов, 1998.

23. Саттарова Н. А. Ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах : дис.. канд. юрид. наук. - М., 2001.

24. Hayat A., Rössler T. Proposed Framework for an Interoperable Electronic Identity Management System // Proceedings of the Fifth International Conference on E-Government (EGOV'06). URL: https://online.tugraz. at/tug_online/voe_main2.getvolltext?pCurrPk=32521.

25. Bird R. Taxing Electronic Commerce: The End of the beginning // URL: https://www.researchgate.net/ profile/Richard_Bird2/publication/24137653_Taxing_Electronic_Commerce_The_End_of_the_Beginning/ links/02bfe5147211fe9ffc000000/Taxing-Electronic-Commerce-The-End-of-the-Beginning.pdf.

26. Lamensch M. European Value Added Tax in the Digital Era // IBFD Doctoral Series. - 2015. - Vol. 36.

27. Schartner P. Unique Domain-Specific Citizen Identification for E-Government Applications (доклад, представленный на Шестой Международной конференции Цифрового общества 30 января - 4 февраля 2012 г., Валенсия, Испания) // URL: https://www.google.ru/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&c d=1&ved=0ahUKEwiRuoTHypvYAhVDKewKHXa0CcMQFggoMAA&url=https%3A%2F%2Fwww.thinkmind. org%2Fdownload.php%3Farticleid%3Dicds_2012_2_10_10107&usg=A0vVaw1wRF9Gr5lYqC30CX2UHTqZ.